İmalat sanayisi ve turizm alanlarında yatırım teşvik belgesine sahip mükelleflerin inşaat işleri ile Türkiye’deki Ar-Ge faaliyetleriyle elektrik motorlu taşıt araçları geliştirilmesine yönelik mühendislik hizmetlerine yönelik katma değer vergisi (KDV) istisnalarının detayları belli oldu.
RESMİ GAZETEDE YAYIMLANDI
Hazine ve Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığınca hazırlanan “Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ” Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girdi. Tebliğle 15 Nisan 2022’de yayımlanan 7394 sayılı Kanun ile 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun ilgili maddelerinde yapılan düzenlemeler hakkında açıklama yapılmasının yanı sıra uygulamaya ilişkin usul ve esaslar belirlendi. Buna göre, ulusal güvenlik kuruluşlarına milli savunma ve iç güvenlik ihtiyaçlarına ilişkin olmak kaydıyla yapılan teslimlere ilişkin istisnada yapılan değişiklik uyarınca, Jandarma Genel Komutanlığı, Sahil Güvenlik Komutanlığı, Emniyet Genel Müdürlüğü ibareleri tebliğ metninden çıkarılarak “İçişleri Bakanlığı” ibaresi tebliğ metnine işlendi.
ULUSAL GÜVENLİK KURULUŞLARININ VERDİĞİ BELGELER
Ulusal güvenlik kuruluşlarının verdiği istisna belgesi ve onayladığı listede yer alan mal ve hizmetlerin istisna şartlarını taşımadığının tespiti halinde, ziyaa uğratılan vergi ile buna bağlı ceza, faiz ve zamlardan ulusal güvenlik kuruluşları sorumlu olacak.
Çalışma veya oturma izni alarak 6 aydan daha fazla yurt dışında yaşayan Türk vatandaşları, Türkiye’de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişiler ile kanuni ve iş merkezi Türkiye’de olmayan ve bir iş yeri ya da daimi temsilci vasıtasıyla Türkiye’de kazanç elde etmeyen kurumlara yapılan KDV’den istisna, konut ve iş yeri satışlarında elde tutma süresinin 1 yıldan 3 yıla çıkarılmasına ilişkin yapılan değişikliğe uygun olarak güncellendi.
İMALAT SANAYİ VE TURİZM ALANINDA YATIRIM TEŞVİK BELGESİ KAPSAMINDAKİ İNŞAAT İŞLERİ
İmalat sanayisi ile turizme yönelik yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki inşaat işlerine ilişkin mal teslimleri ve hizmet ifalarına yönelik istisnada yapılan değişikliğe ilişkin de düzenleme yapıldı. Buna göre, ilgili Kanun’la, 31 Aralık 2025’e kadar uygulanmak üzere, anılan inşaat işlerine ilişkin, 1 Mayıs 2022’den itibaren yapılan teslim ve hizmetler KDV’den istisna edilmişti. Bu istisnadan yararlanacak mükelleflerin, imalat sanayisi ile turizme yönelik düzenlenmiş bir yatırım teşvik belgesine sahip olması gerekirken bu belgenin yürürlük tarihinden önce düzenlenmiş olması istisna uygulanmasına engel oluşturmayacak.
İNŞAAT İŞLERİNİN YATIRIM TEŞVİK BELGESİNDE…
Öte yandan, inşaat işlerinin yatırım teşvik belgesinde öngörülen yatırıma ilişkin olması, 31 Aralık 2025 tarihini aşmamak kaydıyla yatırım teşvik belgesinde öngörülen süre içinde yapılmış olması ve istisna uygulanacak harcama tutarının inşaat işlerine yönelik yatırım teşvik belgesinde yer alan yatırım tutarını aşmaması gerekecek. İstisna, münhasıran, söz konusu yatırımlar kapsamındaki inşaat taahhüt işi, nakliye, hafriyat ve benzeri inşa işlerini kapsayacak. Yatırımı yapanların bu inşaat işlerinde kullanılan mal alımları da bu kapsamda değerlendirilecek. Dolayısıyla istisna, inşaat işlerine ilişkin olmak koşuluyla hem hizmet hem de mal alımlarını içerecek. Bu yatırımlar kapsamındaki inşaat işlerine dair alınan makine, araç-gereç ve tefrişat (yatırım teşvik belgesinde yer alsa dahi) bu istisna kapsamında değerlendirilmeyecek. İstisnadan yararlanmak isteyen yatırım teşvik belgesi sahibi mükellefler, KDV yönünden bağlı oldukları vergi dairesine istisna belgesi almak için başvuruda bulunacaklar.
ELEKTRİK MOTORLU TAŞIT ARAÇLARININ GELİŞTİRİLMESİNE YÖNELİK HİZMETLER
İlgili kanun kapsamında teşviklerden yararlanmasına karar verilen ve bu kapsamda sera etkisi yaratan egzoz gazı salımını tamamen ortadan kaldıracak teknolojilerin geliştirilmesi için münhasıran Türkiye’de gerçekleştirdikleri Ar-Ge faaliyetleri sonucunda geliştirdikleri elektrik motorlu taşıt araçlarını Türkiye’de imal eden mükellefler için bu araçların geliştirilmesine yönelik verilen ve yatırım teşvik belgesi kapsamında yer alan mühendislik hizmetleri 31 Aralık 2023 tarihine kadar KDV’den müstesna tutuldu.
BAKANLIKTAN AYRICA TEYİT EDİLECEK
Elektrik motorlu taşıt araçlarının geliştirilmesine yönelik verilen ve yatırım teşvik belgesi kapsamında yer alan mühendislik hizmetleri, belgedeki tutarla sınırlı olarak, istisna kapsamında olacak. Belgede mühendislik hizmetine isabet eden tutarın açıkça yer almaması halinde söz konusu tutar, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından ayrıca teyit edilecek.
Bu araçların geliştirilmesi ile ilgili diğer hizmetler ile mal teslimlerinde istisna uygulanmayacak. Söz konusu düzenleme tam istisna mahiyetinde olacak. İstisnadan yararlanmak isteyen yatırım teşvik belgesi sahibi mükellef, istisna kapsamında temin edeceği mühendislik hizmetine ilişkin KDV yönünden bağlı olduğu vergi dairesine başvuracak.
İstisna uygulanan mühendislik hizmetleri nedeniyle yüklenilen KDV, hizmet ifa edenlerce indirim konusu yapılabilecek. İndirim yoluyla telafi edilemeyen KDV iade edilecek.
KEŞKE MAYIS 2022 ÖNCESİ YATIRIMLARI DA KAPSASAYDI
Konuyla ilgili açıklamada bulunan Güncel Group Yönetim Kurulu Başkanı Ilmaz Sezer şu açıklamada bulundu; “ Siyasiler ve bürokratlar tarafından müjdesi verilen ve uzun süredir beklenilen inşaat işlerindeki KDV teşviki resmileştirilmiş bulunmaktadır. 28 Mayıs 2022 cumartesi günü resmî gazetede yayımlanan 42 seri numaralı katma değer vergisi genel uygulama tebliğinde değişik yapılmasına ilişkin tebliğ ile imalat sanayi ve turizm sektöründe yapılan inşaat işlerinin KDV’den istisna olması yasallaştırılmıştır. Yapılan düzenleme ile “İmalat sanayii ile turizme yönelik yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki inşaat işlerine ilişkin mal teslimleri ve hizmet ifaları 01.05.2022 – 31.12.2025 tarihleri arasında katma değer vergisinden istisna uygulaması” getirildi. Bu düzenleme ile kur ve faiz baskısı altında ülke genelinde gerileyen yatırım harcamaların artırılması öngörülmüştür. Bu nedenle yatırımcılar için finansal bir yük olan KDV nin inşaat harcamalarında kaldırılması benimsenmiştir. İnşaat işlerindeki KDV istisnası uygulaması yapılan düzenleme ile 3 şarta bağlanılmıştır; Öncelikli olarak sektörel anlamda imalat sanayi ve turizm olarak sınırlandırılmıştır. Sonrasında ise teşvik belgesi kapsamında yapılan bir yatırım olması zorunluluğu getirilmiştir. Süre olarak da 01.05.2022- 31.12.2025 tarihleri arasında uygulanacağı belirtilmiştir. İstisnadan yararlanmak isteyen yatırım teşvik belgesi sahibi mükellefler KDV yönünden bağlı oldukları vergi dairesine istisna belgesi almak için başvuruda bulunmaları gerekmektedir. Başvuruda bulunan mükellefler tarafından inşaat işlerine ilişkin istisna kapsamında alınacak mal ve hizmet listesi, hazırlanan projeye uygun olarak elektronik ortamda sisteme girilir. Vergi dairesince gerekli kontroller yapıldıktan sonra şartları sağlayanlara elektronik olarak sisteme girilen mal ve hizmetle sınırlı olmak üzere istisna belgesi verilecektir. Burada dikkat edilmesi gereken istisnanın süreye bağlı olmasıdır. Tebliğ de açık açık düzenlendiği üzere istisna hükmünün yürürlüğe girdiği 1/5/2022 tarihinden önce veya bu tarihten itibaren başlayan inşaat işlerine ilişkin, 1/5/2022 tarihinden sonra yapılan mal ve hizmet alımları istisna kapsamında olup, inşaat işlerine ilişkin bu tarihten önce alınan mal ve hizmetlerin istisna belgesine dahil edilmesi mümkün değildir. Yani yasal düzenleme yapılmadan önce söz konusu sektörlerde teşvik belgesi kapsamında yapılan inşaat işlerine ilişkin bu istisnanın uygulanması mümkün değildir. Ancak istisnanın başlangıç tarihi olan 01.05.2022 tarihinden sonra yapılacak inşaat harcamaları bu istisnadan faydalanabilecektir. Mükellef lehine güzel bir uygulama, dilerim beklenilen etkiyi yaratır ve ülke olarak sıkıntılı günlerden geçtiğimiz bu süreçte yatırımların artırılmasına katkı sağlar. Ancak keşke aynı sektörlerde yatırım teşvik belgesine sahip olup 01.05.2022 tarihinden önce yatırım yapanlarında devreden KDV sorunlarına bir çözüm getirilseydi.